12月25日，《環(huán)境保護(hù)稅法》在十二屆全國人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議上獲得通過，環(huán)境保護(hù)稅（下稱環(huán)保稅）將于2018年1月1日起開征。
環(huán)保稅是按照“稅負(fù)平移”原則，由原排污費(fèi)轉(zhuǎn)化而來。征稅的污染物種類有大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類，與排污費(fèi)的征收范圍一致。環(huán)保稅的納稅人為在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，與排污費(fèi)的繳納人相同。
和排污費(fèi)不同的是，此次環(huán)保稅增設(shè)了減稅項(xiàng)：納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)30％的，減按75％征收環(huán)境保護(hù)稅。同時(shí)排污費(fèi)中的減排獎(jiǎng)勵(lì)政策得到保留：納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)50％的，減半征收環(huán)境保護(hù)稅。
據(jù)《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》援引國家有關(guān)部門的數(shù)據(jù)報(bào)道，此前全國排污費(fèi)半數(shù)來自于火電、鋼鐵、化工、水泥、石油五大行業(yè)的繳納。也就是說火電、石油類能源企業(yè)，和鋼鐵、化工、水泥等高耗能企業(yè)，歷來是排污費(fèi)繳納大戶，可以預(yù)見，它們未來還會(huì)是環(huán)保稅的繳稅大戶。
中國環(huán)境稅負(fù)其實(shí)不低
《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》援引國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)稱，2015年全國排污費(fèi)征收173億元，當(dāng)年全國稅收收入110604億元（已扣減出口退稅）。憨豆據(jù)此測(cè)算，排污費(fèi)僅占當(dāng)年稅收0．16％。如果按照456．55億元的環(huán)保類預(yù)估稅收收入來計(jì)算，環(huán)保稅稅收大致占到2015年全國總稅收的0．4％。
而大多數(shù)經(jīng)合組織國家環(huán)保稅收入占稅收總收入的比重處于5％至8％之間，平均為7％。這么看來，中國企業(yè)的環(huán)境稅負(fù)相比經(jīng)合組織國家的企業(yè)要低很多。但在當(dāng)前中國的征稅體系中，雖然并沒有環(huán)境稅，早已有多項(xiàng)收稅的稅基都和環(huán)境相關(guān)，屬于實(shí)際上的環(huán)境稅。
北京大學(xué)林肯研究院曾以O(shè)ECD標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算過中國2007年已有稅種中的環(huán)境稅負(fù)，并將中國與環(huán)境有關(guān)的稅收分為交通燃油、供暖及加工燃料、電力、機(jī)動(dòng)車輛、廢棄物管理、污染物、森林土地資源管理和水資源管理八大類。按照這個(gè)劃分，對(duì)照《2015年中國稅務(wù)年鑒》中的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)推算，2014年中國和環(huán)境有關(guān)的稅收高達(dá)23228．25億元，是2007年的近四倍。
根據(jù)進(jìn)一步測(cè)算，經(jīng)合組織定義下，中國2014年的環(huán)境稅負(fù)占當(dāng)年GDP的比重為3．6％，占總收稅的比重為17．93％，遠(yuǎn)高于經(jīng)合組織（1．56％，5．07％）和歐盟（2．5％，6．3％）的平均水平。
能源企業(yè)負(fù)擔(dān)或加重
從大類來看，環(huán)保稅收稅分大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲，但不是都征稅，而是只對(duì)《環(huán)保稅法》所附《環(huán)保稅稅目稅額表》和《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》中規(guī)定的污染物征稅。也不是對(duì)納稅人排放的每一種大氣污染物、水污染物都征稅，而只對(duì)每一排放口的前3項(xiàng)大氣污染物，前5項(xiàng)第一類水污染物（主要是重金屬）、前3項(xiàng)其他類水污染物征稅。
大氣污染物稅額為每污染當(dāng)量1．2元；水污染物稅額為每污染當(dāng)量1．4元；固體廢物按不同種類，稅額為每噸5元—1000元；噪聲按超標(biāo)分貝數(shù)，稅額為每月350元—11200元。
以固廢為例，冶煉渣每噸25元，粉煤灰每噸30元，爐渣每噸25元，煤矸石每噸5元，尾礦每噸15元。具體收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，可查詢《環(huán)保稅法》所附《環(huán)保稅稅目稅額表》和《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》（詳見文末）。
整體來看，“稅負(fù)平移”的基本原則是，平移前后不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。但由于費(fèi)稅轉(zhuǎn)化后的具體實(shí)施環(huán)節(jié)存在不確定性，能源企業(yè)的負(fù)擔(dān)可能會(huì)有所改變。
比如，環(huán)保稅收稅標(biāo)準(zhǔn)并非固定，上述稅額是以現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)劃定的最低值，各地稅額需由地方政府劃定，鼓勵(lì)地方上調(diào)收取標(biāo)準(zhǔn)，上限為最低標(biāo)準(zhǔn)的十倍。同時(shí)，環(huán)境稅減免的情況中也將地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)考慮在內(nèi)。
也就是說，在環(huán)境問題愈發(fā)受公眾關(guān)注的今天，地方政府有理由抬高標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)保稅有可能帶來比排污費(fèi)更高的生產(chǎn)成本。而環(huán)境稅交多交少，和地方政府的政策、標(biāo)準(zhǔn)密切相關(guān)，地方政府在環(huán)境稅收中的影響很大。同時(shí)有專家預(yù)測(cè)，環(huán)境稅開征之后，其收入也將全部歸地方所有。
對(duì)煤炭、石油等傳統(tǒng)能源企業(yè)和傳統(tǒng)能源大用戶，由此可能帶來一些問題。如：
能源企業(yè)和高耗能企業(yè)是否傾向于選擇環(huán)境稅更低的地區(qū)？對(duì)于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，尤其是環(huán)境底子較好的地區(qū)，政府可能會(huì)選擇犧牲部分環(huán)境換取地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。今年11月曝出云南先鋒化工污染屢禁不止，督察組“在與干部談話和走訪問詢中發(fā)現(xiàn)，云南省一些地方和部門不少領(lǐng)導(dǎo)同志認(rèn)為云南省生態(tài)環(huán)境基礎(chǔ)好，環(huán)境容量大，有點(diǎn)污染無所謂，環(huán)境保護(hù)工作主動(dòng)性不夠。”在這種情況下，能源企業(yè)和高耗能企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)廠區(qū)遷移，以求減稅。
收稅標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)利的下放，可能帶來地方政府借此尋租，企業(yè)尤其是繳稅大戶的能源企業(yè)需要和地方政府談判的局面呢？如果這個(gè)前提成立，能源企業(yè)和高耗能企業(yè)的競爭，就不僅僅是市場(chǎng)層面，還有政府關(guān)系層面。新興或小規(guī)模的能源和高耗能企業(yè)，就要面臨大公司在市場(chǎng)和政策兩方面的雙重夾擊。對(duì)于有政府資源優(yōu)勢(shì)的企業(yè)來說，則增加了法律法規(guī)方面的風(fēng)險(xiǎn)。
GDP增長壓力下的地方政府，會(huì)不會(huì)通過降低環(huán)境稅，吸納高排放企業(yè)入駐辦廠呢？上述問題我們不得而知。
好的方面是，企業(yè)使用清潔能源的動(dòng)力和意愿有可能增強(qiáng)。太陽能、風(fēng)能、核能等能源排放較低，用能企業(yè)在稅負(fù)成本上占有優(yōu)勢(shì)。同時(shí)傳統(tǒng)能源價(jià)格可能因稅升高，一定程度上拉近了傳統(tǒng)能源和新能源的價(jià)格差，企業(yè)會(huì)更傾向于采用清潔能源。另外由于目前環(huán)保稅不計(jì)碳排放，天然氣用戶受環(huán)境稅影響較小，鼓勵(lì)了企業(yè)更多采用天然氣替代煤炭。
企業(yè)也可趁此機(jī)會(huì)重新計(jì)算環(huán)境成本。如果減排紅利足夠彌補(bǔ)環(huán)保改造和設(shè)備運(yùn)行成本，企業(yè)不妨提前布局。未來環(huán)境排放成本只會(huì)越來越高，越早改進(jìn)，越有利于拉低長期的環(huán)境成本。
